Срок давности по авансам

В статье мы постараемся ответить на все вопросы по теме: "Срок давности по авансам". Предлагаем ознакомиться и информацией от авторитетных тематических источников. Если же возникли вопросы - задавайте их дежурному специалисту.

23.12.09 Просроченные авансы

Автор: Елена Камалова

Случаи, когда покупатель перечислил продавцу аванс, а товар не забирает и деньги назад не требует, не часты. Видимо, поэтому многие вопросы, возникающие в такой ситуации, недостаточно урегулированы законодательно.

Ситуация

Организация занимается оптовой торговлей. От покупателя получен аванс, а товар не отгружен. Срок исковой давности истек, покупатель за товаром не приезжает, найти его невозможно. С суммы аванса уплачен НДС. Как поступить с просроченными авансами в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли при списании задолженности начисленный НДС в целях налогообложения прибыли учесть как расход?

Бухгалтерский учет

Получив аванс от покупателя, организация учитывает его в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Не реже одного раза в год (по решению руководителя можно и чаще) необходимо проводить инвентаризацию кредиторской задолженности (ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, далее — Положение).

Инвентаризационная комиссия подтверждает правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности (подп. «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49). По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

Выявленные в ходе инвентаризации авансы, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации (п. 78 Положения). Просроченная «кредиторка» признается в прочих доходах в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете (п. 7, 10.4 и 16 ПБУ 9/99).

При получении аванса организация с его суммы уплатила НДС. При списании кредиторской задолженности в виде аванса сумма налога учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Это оформляется проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1

— списана кредиторская задолженность в сумме полученного аванса;

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Дебет 91-2 Кредит 62-НДС (или 76-НДС)

— списан НДС, начисленный при получении аванса.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам. Включать в доходы эти суммы следует в последний день отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 1 письма Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 № 20-12/063584). Проблема в том, что в НК РФ ничего не сказано о том, какую сумму можно включить в доходы — с НДС или без него? Другой вопрос, с которым сталкивается бухгалтер при учете просроченных авансов: что делать с НДС, уплаченным в бюджет с суммы аванса? Официальных разъяснений нам найти не удалось. А у экспертов мнения разошлись.

Версия первая. «Антидискриминационная». В состав доходов включается вся сумма уплаченного аванса вместе с НДС. Сумма налога учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Приверженцы этой позиции считают, что при списании «кредиторки» НДС можно учесть либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Иной подход, по их мнению, приводит к дискриминации налогоплательщиков в зависимости от способа возникновения кредиторской задолженности.

Дискриминация заключается в следующем. Если признать, что НДС, уплаченный с авансов, при списании кредиторской задолженности в расходы не включается, возникает интересная ситуация. По общему правилу покупатель, получивший от продавца товары и счет-фактуру, принимает к вычету НДС, не дожидаясь оплаты (п. 1, 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Если покупатель по каким-то причинам налог к вычету не принял и оплату так и не перечислил, он вправе при списании «кредиторки» учесть суммы НДС, относящиеся к этой задолженности, в составе расходов. Основание — подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Получается, что налогоплательщики, получившие безвозмездно товары, могут принять НДС к вычету либо включить его в расходы. А налогоплательщики, получившие безвозмездно денежные средства (авансы) и уплатившие НДС, не вправе ни принять его к вычету, ни учесть в расходах.

Рассуждения, безусловно, интересные. Но к дискриминации, о которой сказано в п. 2 ст. 3 НК РФ, они отношения не имеют. В нем сказано, что «налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев». Вряд ли способ возникновения кредиторской задолженности можно считать таким критерием.

Версия вторая. Трансформационная. Это самая остроумная и рискованная версия из всех существующих. Она состоит в том, что при включении в доходы аванса с истекшим сроком давности изменяются природа и налоговая квалификация средств, а значит, и порядок их налогообложения. Вместо аванса, облагаемого НДС и не облагаемого налогом на прибыль, мы имеем безвозмездно полученные средства, не связанные с оплатой товаров. Безвозмездное получение денежных средств не облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Но эти средства включаются во внереализационные доходы на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Таким образом, ранее уплаченный с аванса НДС должен быть возвращен налогоплательщику как излишне уплаченный и включен в сумму «кредиторки», которая списывается на доходы в целях налогообложения прибыли.

Версия третья. Редакционная. По нашему мнению, в состав доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, как и в бухгалтерском учете, включается сумма ранее полученного аванса за минусом суммы НДС, уплаченной в бюджет с этого аванса. Но НДС к вычету не принимается.

Читайте так же:  Выдача копий административного дела

Приведем аргументы. Согласно ст. 41 НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет, не может рассматриваться как экономическая выгода и поэтому не может являться доходом, облагаемым налогом на прибыль. Кроме того, подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю.

Порядок применения вычетов по НДС установлен в ст. 171 и 172 НК РФ. Они гласят, что НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при получении аванса, предъявляется к вычету либо в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в момент возврата аванса (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).

В нашей ситуации товар не отгружен, аванс не возвращен. Поэтому на вычет претендовать нельзя.

Подтверждение этому есть и в письме Минфина России от 06.06.2005 № 03-04-11/127. Финансисты сослались на п. 6 ст. 172 НК РФ, в котором сказано, что вычеты сумм налога, исчисленные с авансов, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (в редакции, действующей в настоящее время).

Минфин: всех впускать, никого не выпускать!

Все три перечисленные версии мы «заслали» в Минфин России, попросив финансистов высказать свое мнение. И получили в ответ еще один вариант решения нашей задачи.

Сергей Крючков, советник Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

«В налоговом учете суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются внереализационным доходом. Основанием служит п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в связи с истечением срока исковой давности организация обязана при определении налоговой базы по налогу на прибыль включить в состав доходов сумму ранее полученного аванса. Учитывая, что товар не реализован, положения подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ на эту операцию не распространяются. Поэтому сумма ранее полученного аванса включается в состав доходов с учетом суммы налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов. Списание кредиторской задолженности по полученному авансу подтверждает факт отсутствия реализации.

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде суммы налогов, относящихся к поставленным МПЗ, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. То есть налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по МПЗ, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных расходов.

Возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы налога на добавленную стоимость по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока давности, главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена».

Елена Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

«Вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с сумм авансовых платежей, производится в случае их возврата покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ). Принимая во внимание, что в данном случае суммы авансовых платежей не возвращаются, оснований для принятия к вычету налога на добавленную стоимость не имеется».

С учетом разнообразия представленных позиций точку в данном вопросе может поставить только ВАС РФ. Но когда это случится, неизвестно.

О значении инвентаризации

Как правило, инвентаризацию расчетов организации проводят регулярно. Если по каким-то причинам инвентаризация не проводилась и руководитель организации не подписывал приказ о списании просроченной «кредиторки», ее все равно придется включить в доходы. Такой позиции придерживается большинство арбитражных судов (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2008 № Ф04-1680/2008(1949-А27-26), от 02.04.2007 № Ф04-1863/2007(32958-А45-40), Восточно-Сибирского округа от 17.10.2007 № А33-14926/06-Ф02-7876/07, Уральского округа от 15.11.2007 № Ф09-9347/07).

Суды считают, что необходима ежегодная инвентаризация расчетов, и указывают, что включать в доходы сумму задолженности нужно в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности.

Отметим, что есть и судебные решения, в которых арбитры признают, что, пока задолженность не списана, она не включается в доходы. Аргумент: НК РФ не содержит указаний по поводу момента учета просроченной кредиторской задолженности (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 № А33-12062/06-Ф02-5493/07, Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 № Ф04-8885/2005(20013-А27-3).

ФАС Центрального округа в постановлении от 21.08.2008 № А09-6013/07-24 напомнил: при отсутствии письменного обоснования и приказа у налогоплательщика нет правовых оснований для включения «кредиторки» во внереализационные доходы.

Срок давности по авансам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация применяет ОСНО. Ранее по уплаченному поставщику авансу на основании полученного счета-фактуры был принят к вычету НДС.
Каким образом производится списание в бухгалтерском и налоговом учете дебиторской задолженности с истечением срока исковой давности, возникшей в связи с перечислением аванса поставщику?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В рассматриваемой ситуации безопаснее восстановить принятую ранее к вычету сумму НДС с авансового счета-фактуры поставщика.
2. Если при списании дебиторской задолженности организация не будет восстанавливать НДС, то, признавая в налоговом учете во внереализационных расходах сумму дебиторской задолженности с учетом НДС, одновременно сумму НДС следует включить во внереализационные доходы.
3. Если организация примет решение о восстановлении НДС в связи со списанием дебиторской задолженности, то в бухгалтерском учете необходимо отразить восстановленную сумму НДС как задолженность перед бюджетом. В противном случае сумма НДС отражается в составе прочих доходов организации.
4. По истечении срока исковой давности сумма дебиторской задолженности поставщика в виде перечисленного ему аванса (безнадежный долг) признается у покупателя внереализационным расходом.

Обоснование вывода:
Общий срок исковой давности составляет три года. Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Читайте так же:  Окончание административного дела

Восстановление НДС

Налог на прибыль

Бухгалтерский учет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Срок давности по авансам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 октября 2013 г. N Ф07-7973/13 по делу N А56-4899/2013 (ключевые темы: сроки исковой давности — отказ от исполнения договора — прекращение договора — уведомление — аванс)

15 октября 2013 г. Дело N А56-4899/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 октября 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шпачевой Т.В., судей Дмитриева В.В. и Марьянковой Н.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Центр экспертизы и проектирования» Сторублевцева В.В. (доверенность от 12.08.2013), от общества с ограниченной ответственностью «Ромекс-Инвест» Бякова Ю.А. (доверенность от 10.10.1013),

рассмотрев 14.10.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Центр экспертизы и проектирования» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.03.2013 (судья Бармина Н.И.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2013 по делу N А56-4899/2013 ( судьи Ларина Т.С., Герасимова М.М., Масенкова И.В.),

Общество с ограниченной ответственностью «Ромекс-Инвест» (далее — ООО «Ромекс-Инвест») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью «Центр экспертизы и проектирования», место нахождения: 198095, Санкт-Петербург, Митрофаньевское ш., д.12, к.1, лит. К, ОГРН 1089847229526 (далее — ООО «Центр экспертизы и проектирования»), о взыскании 276 746 руб. 50 коп. задолженности по договору от 17.11.2008 N 133/П-01 и 140 910 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 02.03.2009 по 01.02.2013.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.03.2013 (судья Бармина Н.И.) в удовлетворении исковых требований отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2013 решение суда отменено, с ответчика взыскано в пользу истца 276 746 руб. 50 коп. задолженности и 140 910 руб. 09 коп. процентов за пользование чужими денежными средствами.

В кассационной жалобе ООО «Центр экспертизы и проектирования» просит отменить принятые по делу судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель ООО «Центр экспертизы и проектирования» поддержал кассационную жалобу, а представитель ООО «Ромекс-Инвест» просил в ее удовлетворении отказать.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом, между ООО «Ромекс-Инвест» (заказчиком) и ООО «Центр экспертизы и проектирования» (исполнителем) заключен договор от 17.11.2008 N 133/П-01 (далее — договор), в соответствии с которым исполнитель обязался выполнить работы по организации проведения лабораторных исследований (испытаний) на объекте — многофункциональный комплекс, находящийся по адресу: Санкт-Петербург, Фрунзенский административный район, ЮРВ, квартал 56, ул. Малая Балканская у дома N 18, и выдать протоколы установленного образца, согласно требованиям Закона РФ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» от 30.03.1999 N 52-ФЗ.

Цена договора работ составляет 553 493 руб. В соответствии с пунктом 3.2. договора исполнитель приступает к выполнению работ в течение 2 рабочих дней с даты внесения заказчиком аванса по договору в размере 50% от цены договора.

Аванс в размере 276 746 руб. 50 коп. перечислен исполнителю, что подтверждается платежным поручением от 19.01.2009 N 143.

Работы должны быть выполнены в течение 30 дней (пункт 2.1 договора).

Поскольку работы не выполнены, заказчик письмом от 18.01.2012 уведомил исполнителя о расторжении договора и потребовал возвратить уплаченный аванс и уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами.

Невыполнение требований заказчика явилось основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим иском.

Суд первой инстанции в иске отказал, применив по заявлению ответчика срок исковой давности.

Апелляционный суд отменил решение суда, и исковые требования удовлетворил, поскольку срок исковой давности прервался признанием долга в акте сверки расчетов от 12.02.2010.

Согласно пункту 2 статьи 199 Гражданского кодекса Российской Федерации исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.

Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Вместе с тем суды неверно исходили из того, что срок исковой давности начал течь с 02.03.2009 (даты окончания работ) и, по мнению суда первой инстанции, истек 02.03.2012. а, по мнению суда апелляционной инстанции, прервался 12.02.2010.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации в редакции на дату рассмотрения спора течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются настоящим Кодексом и иными законами.

До момента расторжения договора перечисленный ответчику аванс несет платежную функцию и не может быть обратно истребован заказчиком. Только после прекращения договора заказчик вправе взыскать обратно неотработанный аванс.

Поэтому срок исковой давности по требованию о взыскании неотработанного аванса не может начать течь с даты окончания работ, определенной в договоре.

Как указал истец, договор он расторг уведомлением от 17.01.2013. Суд это уведомление не исследовал, как не исследовал и вопрос о соответствии такого уведомления требованиям закона, то есть можно ли такое уведомление расценить как отказ от исполнения договора.

Если такое уведомление является отказом от исполнения договора, то на стороне исполнителя после прекращения договора возникает неосновательное обогащение в размере полученного аванса.

Срок исковой давности в таком случае начинает течь после прекращения договора.

Суд апелляционной инстанции вслед за судом первой инстанции также неверно определил начало течения срока исковой давности. Поэтому также неверен вывод апелляционного суда о перерыве срока исковой давности.

При определении даты, с которой можно взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами следует руководствоваться пунктом 2 статьи 1107 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому проценты начисляются с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств.

Читайте так же:  Табель административный арест
Видео (кликните для воспроизведения).

Следовательно, для взыскания процентов за пользование чужими денежными средствами суду следует установить дату получения ответчиком уведомления об отказе от исполнения договора, если в качестве такого отказа можно расценить уведомление о расторжении договора, и определить срок исполнения обязательства по возврату аванса исходя из правил статьи 314 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Поскольку судами не установлены юридически значимые для разрешения спора обстоятельства, принятые по делу судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное и принять решение в соответствии с требованиями закона, в зависимости от решения распределить судебные расходы по кассационной жалобе.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.03.2013 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2013 по делу N А56-4899/2013 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Председательствующий Т.В. Шпачева
Судьи В.В. Дмитриев
Н.В. Марьянкова

Обзор документа

Заказчик перечислил исполнителю аванс. Но работы не были выполнены. Поэтому заказчик уведомил исполнителя о расторжении договора и потребовал вернуть аванс и уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами. Поскольку это не было сделано, заказчик предъявил иск в суд.

Первая и апелляционная инстанции полагали, что в спорном случае срок исковой давности начал течь с даты окончания работ, указанной в договоре. Суд округа счел такой вывод неверным.

До момента расторжения договора перечисленный ответчику аванс несет платежную функцию и не может быть обратно истребован заказчиком. Только после прекращения договора заказчик вправе взыскать обратно неотработанный аванс. Поэтому срок исковой давности по требованию о взыскании неотработанного аванса не может начать течь с даты окончания работ, определенной в договоре.

Если уведомление, направленное истцом ответчику, является отказом от исполнения договора, то на стороне исполнителя после прекращения договора возникает неосновательное обогащение в размере полученного аванса. Срок исковой давности в таком случае начинает течь после прекращения договора.

Проценты за пользование чужими денежными средствами начисляются с того времени, когда приобретатель узнал (должен был узнать) о неосновательности получения или сбережения денежных средств.

Следовательно, для взыскания таких процентов следует установить дату получения ответчиком уведомления об отказе от исполнения договора, если в качестве такого можно расценить уведомление о его расторжении, и определить срок исполнения обязательства по возврату аванса исходя из правил ГК РФ.

Списываем авансовую «кредиторку» по истечении срока давности (В. Десятов, «Актуальная бухгалтерия», N 1, январь 2013 г.)

Списываем авансовую «кредиторку» по истечении срока давности

Вопрос правомерности учета сумм НДС с аванса в составе расходов после истечения срока исковой давности кредиторской задолженности является спорным. Фирме следует принимать во внимание размер списываемой «кредиторки» и вероятные судебные расходы.

Если фирма-продавец своевременно не отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги), полученный аванс остается в ее учете в составе кредиторской задолженности до истечения срока исковой давности. При этом у бухгалтера неизбежно возникают вопросы, решение которых требует тщательного анализа налогового и гражданского законодательства. В этой статье мы рассмотрим вопросы бухгалтерского и налогового учета, а также документального оформления операций по списанию просроченной «кредиторки».

Срок исковой давности истек

Гражданское законодательство определяет срок исковой давности как период времени, в течение которого лицо, права которого были нарушены, имеет право защищать их через суд*(1). Для кредиторской задолженности по авансу это означает, что покупатель товаров (работ, услуг) может в течение трех лет с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), установленной договором, обратиться в суд с требованием о возврате денежных средств*(2). Если покупатель предъявит иск либо фирма со своей стороны признает задолженность*(3), срок исковой давности прерывается. Подтвердить признание задолженности могут следующие документы:

— акты сверки с указанием суммы задолженности, подписанные уполномоченными лицами с обеих сторон;

— письма, свидетельствующие о признании долга, а также о частичной отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок*(4).

Отражаем в налоговом учете

В налоговом учете компании-продавцы, применяющие метод начисления, по истечении срока исковой давности включают кредиторскую задолженность в состав доходов на последнюю дату отчетного периода*(5). При этом документальные основания для отнесения «кредиторки» на финансовые результаты в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. К таким основаниям относятся:

— приказ о проведении инвентаризации расчетов;

— инвентаризационная ведомость (по форме N ИНВ-17 *(6));

— приказ или решение руководителя компании о списании кредиторской задолженности и письменное обоснование.

На практике может возникнуть следующая ситуация. Документы на списание «кредиторки» были сформированы позднее отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности. В данном случае, независимо от того, когда фактически была проведена инвентаризация расчетов и создан приказ на списание кредиторской задолженности, компания должна показать доход именно в том периоде, в котором срок исковой давности истек. Такой позиции придерживаются не только налоговики*(7), но и ВАС РФ*(8).

Письмо Минфина России от 10 февраля 2010 N 03-03-06/1/58

Между фирмами и инспекторами возникают споры по вопросу правомерности учета сумм НДС с аванса в составе расходов после истечения срока исковой давности «кредиторки». Минфин России придерживается следующей позиции.

Однако не все компании соглашаются с этой позицией и обращаются в суды, где иногда находят поддержку. Так, ФАС Северо-Западного округа*(9) пришел к выводу, что фирма может включить в состав внереализационных расходов суммы НДС с авансов при списании кредиторской задолженности. Арбитры указали, что список данных расходов является открытым*(10). При этом неустранимые сомнения, противоречия и неясности в актах законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика*(11).

Судьи Московского округа*(12) поддержали фирму, которая при списании кредиторской задолженности не стала включать в состав расходов НДС с авансов, но при этом учла в составе доходов сумму полученных авансов без учета НДС.

Таким образом, однозначной позиции по вопросу правомерности включения НДС с авансов при списании кредиторской задолженности нет. Компания должна принимать во внимание размер списываемой кредиторской задолженности и вероятные судебные расходы.

Читайте так же:  Какое наказание за оскорбление личности в украине

Отражаем в бухучете

В течение срока исковой давности кредиторскую задолженность в размере поступившей предоплаты отражают в бухучете и отчетности. По окончании трехлетнего срока сумму долга списывают на финансовый результат на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя фирмы*(13). Инвентаризацию расчетов с покупателями и поставщиками необходимо проводить как минимум раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности*(14). В то же время стандартами бухгалтерского учета предусмотрено, что кредиторскую задолженность списывают в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности*(15). Это означает, что бухгалтер не должен дожидаться окончания отчетного года для проведения годовой инвентаризации, а вести постоянный мониторинг просроченной «кредиторки» и в месяце истечения срока исковой давности включать ее в состав доходов на основании результатов инвентаризации*(16). Рассмотрим на примере.

Компания получила от покупателя аванс по договору купли-продажи товаров 01.09.2009 в размере 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Согласно договору отгрузить товар необходимо в течение 40 календарных дней после получения предварительной оплаты. Обязательства по отгрузке товара не были исполнены. Также компания не имеет документов, свидетельствующих о признании задолженности.

Инвентаризация расчетов с покупателем произведена 30.10.2012. По ее результатам был составлен приказ о списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы, полученные от покупателя»

— 354 000 руб. — получен аванс на поставку товаров;

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 54 000 руб. — начислен НДС с суммы полученного аванса*(17).

При получении аванса налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога*(18). При этом отсутствует необходимость начислить НДС при получении предоплаты в счет следующих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), когда длительность производственного цикла изготовления товаров составляет свыше шести месяцев, операции облагаются по ставке 0%, операции не облагают НДС.

Дебет 62 субсчет «Авансы, полученные от покупателя» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 354 000 руб. — кредиторская задолженность отражена в составе доходов;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов»

— 54 000 руб. — НДС, начисленный с аванса, отражен в составе расходов.

Обращаем внимание, что в данной ситуации мы не имеем права предъявить НДС, начисленный 01.09.2009, к вычету. Налоговое законодательство предусматривает только два обстоятельства, при которых НДС с авансов можно поставить к зачету — это либо отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг)*(19), либо возврат денежных средств*(20). При списании кредиторской задолженности, образовавшейся в связи с получением предоплаты, указанные выше события не наступают.

ведущий методолог по налоговому учету отдела

налогового администрирования компании «Русская

Мнение. НДС с аванса после истечения срока исковой давности

Ирина Нечитайло, начальник отдела налогового консультирования компании UHY «Янс-Аудит»

Налоговый кодекс РФ не содержит прямого упоминания в составе расходов сумм НДС, исчисленных с аванса. Ведь из буквального смысла подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ следует, что в расходы включают налоги, относящиеся именно «к поставленным» товарам (работам, услугам). А при списании кредиторской задолженности по полученным авансам факт поставки товара отсутствует. Именно на этом основана и позиция Минфина России. Согласно ей фирма при списании «кредиторки» фактически должна обложить налогом на прибыль сумму НДС, исчисленную с авансов (письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Вместе с тем у фирмы есть основания не делать этого, что подтверждает и судебная практика. Во-первых, сумма НДС, исчисленная в бюджет с аванса, может быть учтена в расходах как другие обоснованные затраты (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 252 НК РФ, пост. ФАС МО от 19.03.2012 N А40-75954/11, ФАС СЗО от 24.10.2011 N А42-9052/2010). Во-вторых, сумму НДС, предъявленную покупателям, не включают в состав доходов (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ, пост. ФАС МО от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8). То есть в составе внереализационных доходов может быть учтен доход в размере кредиторской задолженности, уменьшенном на НДС. Такой подход соответствует и определению дохода как экономической выгоды, полученной налогоплательщиком. Поскольку фирма исчислила и уплатила в бюджет сумму НДС с полученного аванса, не заявив его к возмещению, то она не получила экономической выгоды в размере НДС (ст. 41 НК РФ, пост. ФАС МО от 04.04.2012 N А40-24625/11).

«Актуальная бухгалтерия», N 1, январь 2013 г.

ВС исчислил срок давности по спору о возврате неотработанного аванса

«Русская строительная компания», субподрядчик «Строй-Проекта», получила аванс, но даже не приступала к выполнению работ. Это послужило причиной для обращения «Строй-Проекта» в суд за взысканием с контрагента задолженности, неустойки и процентов за пользование чужими денежными средствами (дело № А40-214588/2016).

Первая инстанция в заявленных требованиях отказала, сославшись на пропущенный трехлетний срок исковой давности. Свой вывод суд обосновал тем, что срок исполнения обязательств компанией был установлен до 25 июля 2013, а иск «Строй-Проект» подал только 24 октября 2016 года.

Суд апелляционной инстанции, связав начало течения срока исковой давности с моментом расторжения договора, признал, что срок исковой давности на дату подачи иска не истек, поскольку обязательства, образующие предмет договора, не могли прекратиться ранее 8 января 2014 года, когда обществу было возвращено почтой ввиду истечения срока хранения письмо от 19 сентября 2013 года об отказе от договора. Право требования неотработанного аванса возникло у общества только после расторжения договора. Суд округа же согласился с позицией суда первой инстанции.

Тогда «Строй-Проект» обратился с жалобой в Верховный суд. В ней компания указывает, что до момента расторжения договора перечисленный ответчику аванс несет платежную функцию и не может быть обратно истребован, поэтому срок исковой давности по требованию о взыскании неотработанного аванса не может начать проистекать со дня окончания работ, определенного в договоре. А потому и срок исковой давности на момент подачи искового заявления не истек. С этим согласилась экономколлегия ВС, которая признала законной позицию суда апелляционной инстанции.

Минфин не разрешил учесть в расходах НДС, уплаченный с аванса, списанного в доходы по истечении срока исковой давности

Продавец получил аванс в счет поставки товаров, с которого заплатил НДС. Поставка сорвалась, но покупатель не потребовал вернуть предоплату. Может ли продавец по истечении срока исковой давности аванса списать на расходы уплаченный НДС? В финансовом ведомстве считают, что Налоговый кодекс не предусматривает такую возможность (письмо от 10.02.10 № 03-03-06/1/58).

Читайте так же:  Акт сверки срок давности

Чиновники аргументировали свою позицию следующим образом. В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относится, в частности, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности. Значит, невостребованный аванс (с учетом НДС) нужно включить в доходы. При этом уплаченный с предоплаты НДС нельзя принять к вычету, так как аванс не был возвращен покупателю. Этот вывод следует из пункта 5 статьи 171 НК РФ*.

Непринятый к вычету НДС с предоплаты, по мнению Минфина, включить в расходы нельзя, поскольку такая возможность прямо не предусмотрена в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Авторы письма упомянули норму, содержащуюся в подпункте 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В соответствии с ней, не принятый к вычету НДС учитывается в расходах, если он относится к кредиторской задолженности по поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам. Однако, ни в этой норме, ни в других статьях не говорится о возможности учесть в расходах НДС, который уплачен со списанного в доходы аванса.

Таким образом, если следовать рекомендациям Минфина, то по истечении срока исковой давности продавец должен включить в доходы невозвращенную предоплату с учетом уплаченного НДС, но не вправе уменьшить на сумму косвенного налога базу по налогу на прибыль.

Заметим, что возможны и другие способы действий: включить в доходы предоплату (с учетом НДС) и учесть данный налог в расходах; либо включить в доходы предоплату (но без учета НДС) и не корректировать на данный налог ни доходы, ни расходы. Однако, эти варианты сопряжены с налоговыми рисками.

* Напомним, что согласно этой норме в случае расторжения договора поставки или изменения условий, в результате чего товар не отгружался, вычет НДС можно применить, если продавец вернул аванс.

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

О том, что такое срок исковой давности, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о списании задолженности, по которой срок исковой давности истек.

Для чего нужно списывать задолженность

Напомним, что одна из основных задач бухгалтерского учета — это формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Наличие в организации дебиторской или кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, искажает реальную картину об имуществе и обязательствах организации. Ведь дебиторка с истекшим сроком исковой давности – это долг, который организация уже не сможет взыскать в судебном порядке. И если должник не захочет вернуть этот долг самостоятельно (что маловероятно, ведь на это у него уже было 3 года), такая задолженность становится нереальной для взыскания, а значит, должна формировать убытки кредитора.

То же относится и к кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. У кредитора уже нет возможности взыскать долг в принудительном порядке, следовательно, должник может такой долг уже не гасить.

Как списать долг в бухучете

Требование о списании задолженности по срокам исковой давности содержится в п.п. 77,78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Налоговый учет списания задолженности

При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

А списанная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если организация создавала резерв по сомнительным долгам, в состав расходов включается сумма долга, не покрытая за счет резерва.

Видео (кликните для воспроизведения).

Документы, необходимые для признания списанного долга в налоговом учете, аналогичны бухгалтерским: акт инвентаризации, обоснование и приказ руководителя. При этом учесть списанную задолженность необходимо в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 4 ст. 271, п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38 ).

Источники

Срок давности по авансам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here